Az amerikai ajándékozási adó – gyakorlati példával

A január vége mindig fontos az Egyesült Államok életében, mivel kezdetét veszi az adóbevallási időszak (idén január 26.). Ezért a következő időszakban ismerkedjünk meg egy-egy fontosabb adófajta részleteivel. Az ajándékozás a vagyonátruházási adórendszer (wealth transfer taxation) része. A szabályozás középpontjában annak meghatározása áll, hogy egy adott vagyonátruházás mikor minősül ajándéknak, milyen feltételek mellett mentesül az adóztatás alól, mikor keletkezik bevallási kötelezettség, valamint hogyan illeszkedik az ajándékozási adó a hagyatéki adóval (estate tax) egységesen kezelt, ún. unified transfer tax rendszerbe.

A hagyatéki adó részleteivel egy másik cikk keretében fogunk megismerkedni. Mielőtt elmélyedünk a szakmai dolgokban, tekintsünk át néhány alapfogalmat, melyek elengedhetetlenek a könnyebb érthetőség érdekében.

A gift tax mint „wealth transfer tax” és a unified rendszer

A gift tax az USA-ban életben történt vagyonátruházásokra vonatkozó adó (wealth transfer tax). A rendszer lényege, hogy a gift tax és az estate tax egy egységes (unified) transfer tax rendszer része: ha valaki ingyenesen ad át vagyont, annak adózási relevanciája lehet, akár életében, akár halála esetén. Az ajándék tárgya lehet ingatlan vagy ingó, tárgyi vagy immateriális vagyon is. A legközelebbi cikkben megnézzük, hogyan kapcsolódik egymáshoz a két adófajta, hiszen a hagyatéki adó számításánál az ajándékozási adónak jelentősége van.

A donor-t vagy donee-t terheli az adó?

A gift tax az átruházást adóztatja és az ajándékozót (donor) terheli, nem a megajándékozottat (donee).

Mikor kell benyújtani az ajándékozási adóbevallást?

Főszabály szerint az ajándékozó az ún. Form 709 (gift tax return) benyújtására köteles, kivéve, ha az adott évben adott ajándék(ok) teljes egészében az alábbiak valamelyike alapján mentesül(nek):

• éves mentesség: annual exclusion – 18 000 USD / megajándékozott / év (2024)
• minősített jótékonysági ajándék levonása
• házastársnak adott minősített átruházás levonása

Ezek a mentességek/levonások csak az ún. present interest ajándékokra vonatkoznak.

A present interest és future interest közti különbség

A present interest esetében a megajándékozott azonnali, feltétel nélküli jogot kap a vagyon birtoklására/használatára/élvezetére vagy a vagyonból származó jövedelemre. Ellenben a future interest esetében a jogosultság később keletkezik vagy feltételhez kötött.

Future interest esetén Form 709 benyújtása kötelező, az éves 18 000 USD mentesség pedig nem alkalmazható.

Mikor „teljesített” az ajándék?

Az ajándék akkor tekinthető teljesítettnek, amikor az ajándékozó úgy adja át a vagyont, hogy az kikerül a rendelkezése (dominion and control) alól és nincs jogi lehetősége megváltoztatni, hogy mi lesz a vagyon sorsa.

A bevallás benyújtásának határideje

A nyomtatvány benyújtási határideje főszabály szerint a tárgyévet követő év április 15. Az elhalálozás évére vonatkozó gift tax return legkésőbb az estate tax return esedékességéig nyújtható be. Ha az adózó SZJA-bevallására halasztást kap, akkor az automatikusan kiterjed ugyanarra a (meghosszabbított) határidőre a Form 709-re is.

A házastársi mentesség 

Házastárs részére adott ajándék miatt főszabály szerint nem kell benyújtást beadni, azonban nem alkalmazható ez a könnyítés, ha:

1. a házastárs nem amerikai állampolgár és az ajándékok összesen meghaladják a 185 000 USD-t (2024); vagy
2. az ajándék terminable interest, és nem felel meg a power of appointment exception feltételeinek.

Terminable interest: olyan vagyoni jog, amely idővel megszűnik / feltételhez kötött és nem marad véglegesen a házastársnál (pl. csak élete végéig használhat ingatlant; nem rendelkezhet szabadon; halála után automatikusan másra száll).

Az ún. charitable gifts, avagy mikor nem kell bevallás?

Ha az adózó az adott évben csak olyan ajándékokat ad, amelyek levonhatók minősített jótékonysági ajándékként, akkor nem kell Form 709. Viszont, ha csak részérdekeltséget ad át, akkor be kell nyújtani a bevallást.

Az ún. gift splitting: házastársi felezés

Ha a házastársak beleegyeznek, a harmadik személynek adott ajándékot felezhetik (az egyik által adott ajándékot úgy tekintik, mintha fele-fele arányban adták volna). De:

• nem lehet, ha a felek nem voltak házasok az ajándék időpontjában,
• bizonyos válás/újraházasodás kombinációknál kizárt,
• kizárt, ha az egyik házastárs nonresident alien,
• nincs közös (joint) gift tax return: mindkét félnek külön bevallása van (a szöveg szerint a hozzájárulás gyakran aláírással történik meghatározott kivételek mellett),
• és ha választják, akkor minden, mindkettő által harmadik személyeknek adott ajándékot felezni kell,
• valamint egyetemleges felelősség áll fenn.

Példa 

Adózó 2024-ben az alábbi vagyoni átadásokat teljesítette.

• 20 000 USD: adomány a United Way részére
• 18 000 USD: befizetés egy politikai szervezet javára
• 24 000 USD: tandíj közvetlen megfizetése Adózó unokaöccse egyetemének
• 19 000 USD: Adózó unokahúgának közvetlenül kifizetett tandíj

Mekkora összegű ajándékot kell feltüntetnie a 2024. évi Form 709 ajándékozási adóbevallásában?

A helyes válasz: a bevallandó ajándékok összértéke 39 000 USD

Indokolás:
Amennyiben az adózó nem jótékony célú ajándék miatt ajándékozási adóbevallás (Form 709) benyújtására köteles, akkor a jótékony célú ajándékokat is fel kell tüntetnie a bevallásban. Ugyanakkor nem minősül ajándéknak, és ezért nem számít bele a bevallandó ajándékok összegébe:

• az oktatási intézmény részére közvetlenül megfizetett tandíj [tehát a 24 000 USD nem számít bele], valamint
• a politikai szervezet részére teljesített befizetés [tehát a 18 000 USD nem számít bele].

Ennek megfelelően Adózónak kizárólag

• a 20 000 USD összegű jótékonysági adományt, valamint
• a 19 000 USD összegű, magánszemélynek közvetlenül juttatott tandíjat [mivel nem közvetlenül az egyetemnek fizette ki, ha így történt volna, akkor nem számít bele] kell szerepeltetnie a bevallásában.