Az Egyesült Államok adórendszerében a vagyonátruházásokat több szinten is adó terheli. Az ajándékozási adó (gift tax) és az örökösödési adó (estate tax) mellett létezik egy harmadik, kevésbé ismert, de fontos különadó is: a generation-skipping transfer tax (GSTT), azaz nemzedékeket átugró vagyonátruházási adó.
A GSTT elhelyezése az ajándékozási és az örökösödési adó hármas rendszerében
Az Egyesült Államok vagyonátruházási adórendszere három, egymással szorosan összefüggő pillérre épül: az ajándékozási adóra, az örökösödési adóra és a cikk témáját adó nemzedékeket átugró vagyonátruházási adóra.
A GSTT célja, hogy megakadályozza az adóelkerülést olyan esetekben, amikor a vagyon tulajdonosa „átugorja” a közvetlen örökösét (például a gyermekét), és közvetlenül az unokájának vagy távolabbi leszármazottjának juttatja a vagyont. Ilyenkor a jogalkotó szerint egy olyan átruházás történik, amely „kihagy” egy adóköteles generációt, ezért a GSTT az egyébként alkalmazandó gift vagy estate tax kiegészítő adójaként lép fel.
Gyakorlati értelemben tehát a GSTT nem váltja ki, hanem rétegeződik a többi adóra: előbb megállapítják, fennáll-e ajándékozási vagy örökösödési adókötelezettség, majd – ha a kedvezményezett „skipped person”-nek minősül – a GSTT is alkalmazandó. Ez a rendszer biztosítja, hogy a vagyon minden generációváltáskor adóztatható maradjon, még akkor is, ha az átruházás közvetlenül a távolabbi leszármazottra irányul.
A GSTT célja tehát, hogy megakadályozza a vagyon „adómentes” átörökítését, amikor a vagyontulajdonos kihagyja a köztes generációkat és közvetlenül az unokáknak vagy más, legalább két generációval fiatalabb személynek juttat vagyont.
Ez az adó tehát kiegészíti az ajándékozási és örökösödési adókat, nem helyettesíti azokat.
Mi minősül generation-skipping transfernek?
Három fő típust különböztetünk meg:
Direct skip (közvetlen átugrás)
Amikor a vagyont közvetlenül egy „skip person”-nak, azaz két vagy több generációval fiatalabb személynek juttatják.
Példa: egy nagyszülő közvetlenül az unokájára hagyja a vagyonát. Ilyenkor a vagyonátruházó (transferor) fizeti a GSTT-t.
Taxable distribution (adóztatható kifizetés)
Amikor egy bizalmi vagyonkezelésből (trustból) jövedelmet vagy tőkét fizetnek ki egy „skip person”-nak, miközben a trustban más (nem skip) kedvezményezettek is érdekeltek.
Ebben az esetben a kedvezményezett (transzferee) viseli az adót.
Taxable termination (adóztatható megszűnés)
Amikor a trustban egy nem skip személy érdekeltsége megszűnik (pl. halál, időtartam lejárta), és a fennmaradó vagyon skip személyre száll. Ilyenkor a vagyonkezelő (trustee) felel az adó megfizetéséért.
Ki számít „skip person”-nek?
A „skip person” lehet:
- egy természetes személy, aki legalább két generációval fiatalabb az átruházónál (pl. unoka, dédunoka), vagy
- egy trust, amelyben minden kedvezményezett skip person.
Ha nem rokoni viszonyban állnak, akkor a generációs különbséget életkor alapján határozzák meg:
- aki legfeljebb 12,5 évvel fiatalabb, az azonos generációnak számít,
- minden újabb 25 év új generációt jelent.
Példa: Ha egy 95 éves hölgy vagyonát 35 éves szomszédjára hagyja, az két generációnyi különbség, így a hagyatékát GSTT is terheli az örökösödési adó mellett.
Az adó alapja és mértéke
A GSTT számítása a következőképpen történik:
- Adóalap = az átruházott vagyon tiszta értéke (fair market value, FMV),
- Adókulcs = a maximális szövetségi örökösödési adókulcs (2025-ben 40%) × inclusion ratio (beszámítási arány).
Az inclusion ratio azt fejezi ki, hogy az adott vagyonrész milyen arányban tartozik az adómentes és adóköteles sávba a rendelkezésre álló mentesség alapján.
Mentességek és kedvezmények
2024-ben minden adózó 13,61 millió dollár értékig mentesül a GSTT alól.
Ez az összeg – az inflációhoz igazítva – az adózó életében vagy halála után is felhasználható a GSTT alóli mentességre.
Ha a házastársak élnek az ajándékmegosztás (gift splitting) lehetőségével, a mentesség összege duplázódik, így 27,22 millió dollár értékig adómentes lehet az átruházás.
Példa: Egy szülő 3,5 millió dollárt hagy gyermekére, a fennmaradó vagyont pedig az unokákra. Ha a teljes 3,5 milliót egy trustba helyezik és a szülő halála után az érték 10 millióra nő, nem keletkezik GSTT-fizetési kötelezettség, mert a kezdeti összeg az adómentes keretbe tartozott.
Kapcsolódás más adókhoz
A GSTT nem alkalmazandó, ha:
- sem szövetségi ajándékozási adó, sem örökösödési adó nem merül fel,
- vagy a vagyon olyan általános rendelkezési joggal (general power of appointment) bíró trustban van, amelyet az örökhagyó vagyonába beszámítanak.
A fő cél: megakadályozni, hogy a vagyon több generáción keresztül öröklődjön úgy, hogy közben a középső generációknál ne történjen adófizetés.
Összegzés
A GSTT a vagyontervezés és öröklési struktúrák szempontjából kulcsfontosságú tényező az Egyesült Államokban. Különösen a nagy értékű vagyonok esetében – ahol több generációra előre gondolkodnak – a GSTT figyelmen kívül hagyása jelentős adókockázatot hordoz. A nemzetközi vagyontervezésben (például amerikai családi trustok, többgenerációs öröklési konstrukciók esetén) a GSTT megértése elengedhetetlen mind adózási, mind compliance szempontból.
A fenti írás kizárólag általános tájékoztatási célt szolgál, nem minősül adó-, jogi- vagy pénzügyi tanácsadásnak. A bemutatott szabályok és példák nem helyettesítik a szakértői konzultációt, valamint nem alkalmazhatók automatikusan egyedi ügyekre. Az amerikai és nemzetközi adójogszabályok gyakran és gyorsan változnak, ezért javasolt minden esetben adótanácsadó vagy jogi szakember véleményét kikérni, mielőtt bármilyen döntést hozna.
Források: *** Ha nem szeretnél lemaradni a további írásainkról, kövesd az Arsbonit a Facebookon. Videós tartalmainkért pedig látogass el a Youtube csatornánkra.
