Különleges bevallási kötelezettségek az Egyesült Államokban – A külföldi jövedelmek és vagyoneszközök

Az amerikai adórendszer a világjövedelmet adóztatja, így a külföldön élő vagy külföldi eszközökkel rendelkező amerikai állampolgárok és rezidensek számára szigorú adatszolgáltatási kötelezettségeket ír elő. Az FBAR és a Form 8938 gyakran párhuzamosan alkalmazandó, mégis eltérő szabályok szerint. A rovat soron következő cikkében szeretném bemutatni a két kötelezettség közötti hasonlóságokat, különbségeket és a mulasztás következményeit. 

Egy kis nosztalgia

Elképesztő látni, hogy 2021. júliusában került publikálásra az első cikk a rovaton belül. Ahogy végignézek az elmúlt négy év cikkeinek tartalmán, egyre inkább az rajzolódik ki, hogy az „adójogi és számviteli gyorstalpaló jogászoknak” egyre kevésbé vonatkozik a rovatra, valószínűleg jelezvén azt a folyamatot is, ahogy jómagam is formálódtam az évek alatt.

A legutóbbi három cikk tavasszal már az amerikai adózásról szólt, nevezetesen:

1. Nemzetközi kitekintés – Magánszemélyek adóbevallási kötelezettségének teljesítése az USA-ban – 1. rész
2. Nemzetközi kitekintés – Bevallási formák és a külföldiek adórezidenciája az USA-ban – 2. rész
3. Nemzetközi kitekintés – Az eltartottak köre az USA-ban: Qualifying Child és Qualifying Relative, példákkal – 3. rész

Ez a cikk is – számomra legalábbis – érdekes bevallási kötelezettségeket fog tárgyalni az amerikai szabályokra fókuszálva. A későbbiekben is alapvetően ez az irány lesz a meghatározó, természetesen számos összehasonlító elemzéssel kísérve a két ország adórendszerére vonatkozóan. Örömteli számomra, hogy a rovat fejlődésével párhuzamosan nekem is sikerült megugranom egy kihívást és regisztrált adótanácsadó lettem. De térjünk is vissza a cikk témájához.

Bevallási kötelezettség meghatározása

Az Egyesült Államokban az adókötelezettség megállapítása során a bruttó jövedelembe beleszámít minden olyan tétel is, amely egyébként külföldön szerzett jövedelemként (foreign earned income exclusion) vagy külföldi lakhatási költségként (foreign housing exclusion) kizárható.

Az amerikai állampolgárok és rezidens külföldiek számára az adóbevallás, az öröklési és ajándékozási adóbevallás, valamint az előlegfizetés szabályai általában azonosak, függetlenül attól, hogy az adózó az Egyesült Államokban vagy azon kívül él. Hogy ténylegesen fennáll-e a bevallási kötelezettség, azt az adózó jövedelme, családi állapota és életkora határozza meg.

Általános szabály szerint:

• amerikai állampolgár és rezidens személy esetében a világjövedelem adóköteles,
• nem-rezidens személy esetén csak a belföldi (U.S. source) jövedelem adóköteles,
• kivételt képez, ha a nem-rezidens személy úgy dönt, hogy rezidensként adózik (pl. házastársával közös bevallás benyújtása érdekében [married filing jointly], amely kedvezőbb adózást jelent).

Külföldi bankszámlák és vagyoneszközök bejelentése

1. FBAR – FinCEN Report 114

Minden amerikai állampolgár, rezidens vagy az USA-ban tevékenységet végző személy, akinek tulajdonosi, aláírási vagy más rendelkezési joga van külföldi pénzügyi számlán, köteles FBAR-t benyújtani, ha a számlák együttes értéke az adott évben bármikor meghaladta a 10.000 USD-t.

• Határidő: április 15., hosszabbítás október 15-ig.
• Elmulasztása: polgári és büntetőjogi szankciókkal járhat.

Példa: január 1-jén egy amerikai adózó (állampolgár vagy rezidens) 5.000 USD-t helyez el egy számlán X országban. Július 1-jén az adózó további 5.001 USD-t tesz egy számlára Y országban. Július 2-án az adózó kiveszi az X országbeli számláról az 5.000 USD-t egy vásárlás céljából. Mivel az adózónak az év során bármikor (jelen esetben július 1-jén) több mint 10.000 USD-je volt külföldi számlákon (konkrétan összesen 10.001 USD két külön országban/két külön számlán), ezért az adott évre kötelező FBAR-t benyújtania.

2. Form 8938 – Specified Foreign Financial Assets

A külföldi pénzügyi eszközökről az adózóknak Form 8938-at is be kell nyújtaniuk, ha azok értéke meghaladja:

• USA-ban élők esetén: 50.000 USD (év végi), illetve 75.000 USD (év közbeni csúcsérték),
• külföldön élők esetén: 200.000 USD (év végi), illetve 300.000 USD (év közbeni csúcsérték).

(A határértékek duplázódnak a házastárssal közös bevallásnál.)

• A Form 8938-at az éves adóbevallással együtt kell benyújtani (pl. Form 1040).
• Aki nem köteles adóbevallást benyújtani, annak Form 8938-at sem kell.

Fontos: az FBAR és a Form 8938 között jelentős átfedés van, de egyik nem váltja ki a másikat. Gyakran mindkettőt kötelező benyújtani.

Nézzük is meg tehát a fontosabb hasonlóságokat és különbségeket, azonban, ha valaki szeretne jobban elmerülni benne, akkor táblázatos formában megtalálja a cikk végén található források között közvetlenül az IRS honlapján.

Hasonlóságok és különbségek az FBAR és a Form 8938 között

Hasonlóságok:

1. Mindkét nyomtatvány célja a külföldi pénzügyi eszközök és számlák transzparenciája, az adóelkerülés és pénzmosás elleni fellépés érdekében.
2. Mindkettő kiterjed magánszemélyekre, akik amerikai állampolgárok vagy rezidensek, függetlenül attól, hogy az Egyesült Államokban vagy külföldön élnek.
3. Jelentős adatátfedés tapasztalható: számos esetben ugyanazokat a számlákat és eszközöket kell feltüntetni mindkét formanyomtatványon.
4. Az elmulasztás szankciókkal jár (pénzbírság, súlyos esetben büntetőjogi következmények).

Különbségek:

1. Benyújtás helye és módja:

• Az FBAR nem az IRS-hez kerül benyújtásra, hanem a FinCEN-hez (Financial Crimes Enforcement Network) online felületen, külön az adóbevallástól.
• A Form 8938 az éves adóbevallás (pl. Form 1040) részeként kerül benyújtásra az IRS-hez.

2. Küszöbértékek:

• Az FBAR esetében az összeghatár alacsony (10.000 USD együttesen, bármely napon az évben).
• A Form 8938 esetében a küszöbérték jóval magasabb (50.000–300.000 USD, attól függően, hogy az adózó hol él és milyen státuszban nyújtja be a bevallást).

3. Jelentett eszközök köre:

• Az FBAR csak pénzügyi számlákra terjed ki (bankszámla, értékpapírszámla, befektetési alap stb.).
• A Form 8938 ezzel szemben tágabb: ide tartoznak egyéb pénzügyi eszközök is (pl. külföldi részvények, kötvények, társasági részesedések, biztosítási szerződések, bizonyos derivatívák).

4. Szankciók mértéke:

• Az FBAR mulasztása különösen súlyos bírságokkal járhat (nem szándékos esetben akár 10.000 USD számlánként, szándékos esetben a számlaérték 50%-a vagy 100.000 USD).
• A Form 8938 mulasztása jellemzően fix pénzbírsággal (10.000 USD) indul, amely az idő előrehaladtával és együttműködés hiányában nőhet.

Összegzés

Az amerikai adórendszer alapelve, hogy az állampolgárokat és rezidenseket világjövedelmük után adóztatja. Emiatt a külföldön élő amerikai állampolgároknak nemcsak a helyi, hanem az amerikai adóhatóság felé is teljes körű bevallási és adatszolgáltatási kötelezettségük van. A nem teljesítés súlyos szankciókkal járhat, így a megfelelő nemzetközi adótervezés elengedhetetlen.

A fenti írás kizárólag általános tájékoztatási célt szolgál, nem minősül adó-, jogi- vagy pénzügyi tanácsadásnak. A bemutatott szabályok és példák nem helyettesítik a szakértői konzultációt, valamint nem alkalmazhatók automatikusan egyedi ügyekre. Az amerikai és nemzetközi adójogszabályok gyakran és gyorsan változnak, ezért javasolt minden esetben adótanácsadó vagy jogi szakember véleményét kikérni, mielőtt bármilyen döntést hozna.